出于税务目的向国外转移居住的效力：意大利最高法院的最新意见

根据意大利立法，特别是《综合税法》（“Testo Unico Importe sui Redditi-TUIR”），在意大利产生收入的个人，即使居住在本国外，也有义务向意大利税务机关申报收入，法律规定的豁免情况除外。

特别是居住在意大利领土的主体，根据第3 TUIR条规定的“普遍征税”原则，即使收入来自国外，都需要在意大利申报（并在意大利缴纳相关税费）任何产生的收入。

出于税务目的，如果自然人在大部分纳税期（183天，如果是闰年则为184天）在意大利的人口登记处登记，或者如果他们的住所或居住地在意大利，则视为居住在意大利。为避免双重征税，应注意，如果外国来源的收入包含在总收入中，则在第 165 TUIR条规定的限额内，在该外国就相同收入实际缴纳的税款将从意大利应付的净税款中扣除。

非意大利居民的主体只需向意大利税务机关申报（并支付相关税费）在意大利产生的收入。

将住所转移到国外的意大利公民必须在AIRE，即居住在国外的意大利人登记簿登记（第470/88号法令）。该登记必须在将住所转移后90天内至移民区领事馆完成。否则，纳税人仍将被视为意大利居民。

据税务机关称，意大利公民将住所转移到国外的现象越来越多。因此，意大利税务局特别关注此类转移，特别是为了区分实际转移情况和仅仅是虚构的居住转移情况。

因此，意大利最高法院的判例也显示出特别严格的方向。事实上，根据第17748/2021号法令，最高法院认为，在所得税方面，根据《民法典》第2条和第43条的合并规定，“居住在国外的意大利公民，根据推定要素推断，在大部分纳税期间在意大利建立住所，即其商业和经济利益以及个人关系的主要场所的，无论是否在AIRE注册必须被视为意大利纳税人”。

因此可得，仅在AIRE注册不是排除该人在意大利境内财政性居住的决定性因素 ，如果该人在意大利境内有决定个人、商业、经济利益的主要居所在意大利境内的话。

但应当指出，除了向所谓的“黑名单”国家（即经济和财政部法令确定的享有税收优惠的国家）转移居住地之外，根据上述因素证明居住权转移仅仅是虚构的责任在于税务机关，而不是纳税人。