Эффективность перевода средств за границу для налоговых целей: недавнее заключение Верховного суда Италии

В соответствии с итальянским законодательством и, в частности, с Законом о консолидированном налогообложении («Testo Unico Imposte sui Redditi — TUIR»), физические лица, которые получают доход в Италии, даже если они проживают за границей, обязаны декларировать то же самое в итальянских налоговых органах, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

В частности, субъекты, проживающие на территории Италии, на основе принципа «универсального налогообложения», предусмотренного ст. 3 TUIR, обязаны декларировать в Италии (и уплачивать соответствующие налоги) любой полученный доход, даже если он получен из-за рубежа.

Для целей налогообложения физические лица считаются проживающими в Италии, если они зарегистрированы в регистре народонаселения в Италии в течение большей части налогового периода (183 дня или 184 дня в високосном году) или если они имеют место жительства в Италии. Чтобы избежать двойного налогообложения, следует отметить, что если доход от иностранного источника включен в общий доход, налоги, фактически уплаченные в этой иностранной стране с того же дохода, будут вычтены из чистого налога, подлежащего уплате в Италии, в установленных пределах по ст. 165 TUIR.

Субъекты, не проживающие в Италии, вместо этого должны декларировать итальянским налоговым органам (и платить соответствующие налоги) только доход, полученный в Италии.

Граждане Италии, которые переезжают на место жительства за границу, должны зарегистрироваться в AIRE (the Register of Italians Residing Abroad), то есть в регистре итальянцев, проживающих за рубежом (Закон № 470/88). Это необходимо сделать в течение 90 дней с момента передачи места жительства в консульство иммиграционного округа. Невыполнение этого требования означает, что с налогоплательщиком будут обращаться так, как если бы он все еще был резидентом Италии.

По данным налоговых органов, переезд граждан Италии за границу становится все более распространенным явлением. Поэтому итальянское налоговое бюро уделяет особое внимание таким переводам, особенно для того, чтобы отличать ситуации фактического перевода от ситуаций просто фиктивного перевода места жительства.

Соответственно, судебная практика Верховного суда Италии также продемонстрировала строгость. Действительно, постановлением № 17748/2021 Верховный суд постановил, что с точки зрения подоходного налога в соответствии с совокупными положениями статьи 2 TUIR и статьи 43 Гражданского кодекса «итальянским налогоплательщиком должен считаться гражданин Италии, который, в то время как проживая за границей, обосновывает в Италии на протяжении большей части налогового периода свое местожительство, понимаемое как основное место ведения бизнеса и экономических интересов, а также личных отношений, как следует из предполагаемых элементов и независимо от регистрации в AIRE».

В результате следует сделать вывод, что единственная регистрация в AIRE не является решающим элементом для исключения налогового резидентства в Италии, где лицо имеет собственное место жительства на итальянской территории.

Однако следует отметить, что, за исключением передачи места жительства в так называемые страны «черного списка» (т.е. страны с льготным налогообложением, определенные постановлением Министерства экономики и финансов), бремя доказательства того, что передача места жительства является фиктивным на основании вышеупомянутых параметров, лежит на налоговых органах, а не на налогоплательщике.