29 сентября 2018 года Министерство финансов, Налоговое агентство, Государственная комиссия по развитию и реформам, а также Министерство торговли совместно издали «Циркуляр по расширению сферы применения налоговой политики временного освобождения от подоходного налога на дивиденды, используемые иностранными инвесторами для проведения прямых инвестиций» (далее – Циркуляр №102). Согласно тексту Циркуляра №102, налоговая политика, в соответствии с которой прибыль, полученная иностранным инвестором от предприятия-резидент Китая, временно не будет облагаться подоходным налогом, если такая прибыль используется для осуществления прямых инвестиций в Китае. При этом Циркуляр расширяет зону действия данного налогового изъятия, включая не только поощряемую государством категорию проектов с иностранными инвестициями, но и все проекты и области, согласно закону, доступные для иностранных инвесторов.

Внизу представлен краткий обзор наиболее важных аспектов Циркуляра № 102:

  1. Условия, при которых иностранный инвестор подпадает под действия налогового изъятия от подоходного налога:

1.1. Прямые инвестиции, осуществляемые иностранными инвесторами за счет получаемых ими дивидендов, включают увеличение уставного капитала, регистрацию новой организации и приобретение акций, за исключением увеличение капитала, покупку акций и преобразование в компанию, акции которой котируются на фондовой бирже (за исключением квалифицированных стратегических инвестиций). Более точно,

(1). Увеличение или преобразование с увеличением капитала от выпуска акций для покупки третьими лицами или акционерами китайской компании;

(2). Инвестиции в образование нового предприятия, являющегося резидентом на территории Китая;
(3). Приобретение акций компании-резидента Китая инвестором, не связанным с данной компанией; и
(4). Другие формы инвестиций, указанные МФ и СБ.

Организации, имеющие в уставном капитале, средства полученные от инвестиций в данные организации иностранных организаций путем описанных выше операций, получили название компаний с инвестиционным капиталом.

1.2. Доходы, полученные иностранным инвестором, должны представлять собой доходы от ранее произведенных вложений в капитал, в форме дивидендов и бонусов инвесторам от компании-резидента Китая с полученной ею нераспределенной прибыли.

1.3. В ситуации, когда прямые инвестиции иностранного инвестора осуществляются в форме платежей с использованием наличных денежных средств, соответствующие платежи должны иметь форму безналичных переводов со счета, принадлежащего предприятию, распределяющему прибыль, на счет предприятия, в которое инвестирует иностранное лицо, или держателя акций, при этом, используемые средства не должны уходить с зарегистрированного за инвестором счета на любые другие внутренние или зарубежные счета компании, до момента осуществления прямых инвестиций; в ситуации, когда прибыль, используемая зарубежными инвесторами для прямых инвестиций выплачивается в натуральной форме, в том числе путем выпуска передаваемых ценных бумаг, или в любой другой неденежной форме, соответствующие активы должны быть переданы компанией, использующей данные формы капитала для распределение прибыли, непосредственно предприятию, в которое инвестирует иностранное лицо, или держателю акций, при этом, передача должна осуществляться путем проведения одной сделки в отсутствие каких-либо посредников при передаче капитала.

  1. В ситуации, когда, согласно положениям Циркуляра, операции, проводимые инвестором, подпадали под действие налогового изъятия, однако фактически инвестор ими не воспользовался, возможно ли применение налогового изъятия в отношении уже осуществленных операций применительно к прошлому году?

В ситуации, когда, согласно положениям Циркуляра, операции, проводимые инвестором, подпадали под действие налогового изъятия, однако фактически инвестор ими не воспользовался, он может заполнить заявление для применения к данным сделкам налоговых изъятий в течение трех лет с даты, на которую приходятся соответствующие налоговые платежи, и получить возврат уплаченного налога.

  1. В ситуации, когда иностранный инвестор существенно отказывается от проводимых ранее прямых инвестиций путем продажи акций, иных активов, ликвидации предприятия или любым другим способом, подпадающих под действие налогового изъятия, является ли необходимым выплата подоходного налога?

В ситуации, когда иностранный инвестор существенно отказывается от проводимых ранее прямых инвестиций путем продажи акций, иных активов, ликвидации предприятия или любым другим способом он обязан в течение семи дней после проведение соответствующих операций, подать декларацию по отложенному налогу на прибыль в соответствии с применимыми процедурами в налоговом органе

  1. Если реорганизация инвестируемого предприятия удовлетворяет требованиям специальной реорганизации, подпадает под действие налогового изъятия и иностранный инвестор воспользуется им, может ли она продолжать пользоваться льготной налоговой политикой.

Если реорганизация инвестируемого предприятия удовлетворяет требованиям специальной реорганизации, подпадает под действие налогового изъятия и иностранный инвестор воспользуется им, в соответствии со статьей VI Циркуляра № 102 за таким инвестором сохраняется право, предусмотренное льготной налоговой политикой.

  1. В ситуации, когда иностранный инвестор использует свое право на налоговые изъятия предусмотренные Циркуляром №102, а налоговый орган впоследствии издает дополняющее Циркуляр №102 регулирование, согласно которому иностранный инвестор не соответствует условиям налогового изъятия, о каких последствиях для такого иностранного может идти речь?

В ситуации, когда иностранный инвестор использует свое право на налоговые изъятия предусмотренные Циркуляром №102, а налоговый орган впоследствии издает дополняющее Циркуляр №102 регулирование, согласно которому иностранный инвестор не соответствует условиям налогового изъятия, такой инвестор будет рассматриваться налоговым органом в качестве не подавшего документы на налоговое изъятие, за исключением случаев, предусматривающих ответственность для предприятия выплачивающего дивиденды и бонусы; при этом, ответственность таких иностранных инвесторов за задержка налоговых платежей начнется с даты, когда такому инвестору была выплачена соответствующая прибыль.

  1. Что понимается под терминами «иностранный инвестор» и «предприятие-резидента Китая» в Циркуляре №102?

В циркуляре №102 под термином «иностранный инвестор», согласно ч. 3 ст. 3 Закона КНР «О налоге на прибыль предприятий», понимается предприятие-нерезидент и «предприятие-резидента Китая»; под «предприятим-резидентом Китая» понимается предприятие резидент, образованное согласно законодательству на территории Китая.

  1. Когда запланировано вступление в силу положений Циркуляра №102?

Положения Циркуляра №102 вступают в силу ретроспективно начиная с 1 января 2018 года.

Уже сейчас можно говорить о том, что эта налоговая политика будет способствовать иностранным инвестициям в Китае и реинвестированию полученных средств иностранными инвесторами в Китай, и безусловно станет важным подспорьем для иностранных инвесторов при расширении своего бизнеса в Китае.